Umsatzkostenverfahren

Erwirtschaften Sie mit Ihrem Unternehmen innerhalb eines Kalenderjahres mehr als 800.000 Euro Umsatz oder einen Gewinn von mehr als 80.000 Euro, kann eine Buchführungspflicht nach § 141 Abgabenordnung bestehen. In der doppelten Buchführung erstellen Ihre Buchhalter neben der Bilanz auch eine Gewinn- und Verlustrechnung (GuV). Und genau hier kommen das Umsatzkostenverfahren sowie die zweite Methode, das Gesamtkostenverfahren, ins Spiel.

Umsatzkostenverfahren: das Wichtigste in Kürze

• Das Umsatzkostenverfahren (UKV) ist eine Form der GuV nach § 275 Abs. 1 HGB.
• Im UKV werden Aufwendungen nach Funktionsbereichen gegliedert (z. B. Herstellung/Vertrieb/Verwaltung).
• Maßgeblich sind die Kosten der verkauften Leistungen; Bestandsveränderungen werden in der UKV-GuV nicht ausgewiesen.
• Die Gliederung ist in § 275 Abs. 3 HGB vorgegeben (Schema siehe weiter unten).

Was versteht man unter Umsatzkostenverfahren?

Das Umsatzkostenverfahren ist eine Methode zur Aufstellung der Gewinn- und Verlustrechnung, bei der die betrieblichen Aufwendungen direkt den erzielten Umsatzerlösen gegenübergestellt werden. Dabei werden nur die Kosten berücksichtigt, die unmittelbar mit den tatsächlich abgesetzten Produkten oder Dienstleistungen zusammenhängen. Das Verfahren zeigt somit das Bruttoergebnis des Umsatzes und ermöglicht eine klare Zuordnung der Kosten zu den Umsätzen.

Welche Kosten werden im Umsatzkostenverfahren berücksichtigt?

• Im Umsatzkostenverfahren werden ausschließlich die Herstellungskosten der tatsächlich verkauften Produkte als Aufwendungen erfasst. Dazu zählen Materialkosten, Fertigungslöhne, Fertigungsgemeinkosten sowie Vertriebskosten und Verwaltungskosten, soweit sie direkt den Umsätzen zugeordnet werden können.
• Kosten für Bestandsveränderungen oder nicht verkaufte Produkte werden nicht berücksichtigt, da sie nicht unmittelbar mit dem Umsatz zusammenhängen.
• Rabatte und Skonti sind Erlösschmälerungen und mindern die Umsatzerlöse; sie sind nicht der Kern dessen, was im UKV als „Umsatzkosten“ ausgewiesen wird.

Wie wird das Bruttoergebnis des Umsatzes berechnet?

Das Bruttoergebnis des Umsatzes ergibt sich aus der Differenz zwischen den Umsatzerlösen und den Herstellungskosten der abgesetzten Produkte. Konkret: Von den Umsatzerlösen werden die Herstellungskosten des Umsatzes abgezogen. Dieses Ergebnis zeigt, wie viel vom Umsatz nach Abzug der direkten Produktkosten übrig bleibt, bevor Vertriebskosten, Verwaltungskosten und sonstige Aufwendungen berücksichtigt werden.

Schritt für Schritt zum Betriebsergebnis

• Aus den Umsatzerlösen getätigter Warenverkäufe oder Dienstleistungsangebote werden die Produktionskosten abgezogen. Diese beziehen sich direkt auf den Umsatz.
   Resultat: das Bruttoergebnis.
• Vom Bruttoergebnis werden anschließend insbesondere Vertriebskosten und allgemeine Verwaltungskosten abgezogen.
• Auf das Betriebsergebnis sind allgemeine unternehmensunabhängige Aufwendungen und Erträge wie Steuern oder Zinsen angerechnet.

Am finalen Ergebnis sehen Sie auf einen Blick die wirtschaftliche Rentabilität Ihres Unternehmens.

Schema des Umsatzkostenverfahrens nach § 275 Abs. 3 HGB

Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens sind auszuweisen:

1. Umsatzerlöse
2. – Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen
    = Bruttoergebnis vom Umsatz
3. – Vertriebskosten
4. – Allgemeine Verwaltungskosten
5. + Sonstige betriebliche Erträge
6. – Sonstige betriebliche Aufwendungen
    (+ / – Finanzergebnis, Steuern)
    = Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag

Beispiel:

Umsatzerlöse: 1.000.000 €
 – Herstellungskosten der verkauften Leistungen: 600.000 €
 = Bruttoergebnis vom Umsatz: 400.000 €
 – Vertriebskosten: 120.000 €
 – Verwaltungskosten: 80.000 €
 = Betriebsergebnis (vereinfacht): 200.000 €

Vor- und Nachteile des Umsatzkostenverfahrens

Das Umsatzkostenverfahren liefert Ihnen mit der Ausweisung des Großprofits einen wichtigen Anhaltspunkt zur Wirtschaftlichkeit Ihres Unternehmens. Es lässt sich auf sämtliche Warengruppen, Vertriebswege und einzelne Betriebsbereiche anwenden und damit als geeignete Basis für künftige Unternehmensentscheidungen nutzen.

Umsatzkostenverfahren Vorteile:

• Das Umsatzkostenverfahren ermöglicht eine klare und direkte Zuordnung der Kosten zu den erzielten Umsätzen.
• Die Kosten werden nach Funktionsbereichen wie Herstellung, Vertrieb und Verwaltung differenziert dargestellt.
• Es bietet eine bessere Transparenz über die Profitabilität einzelner Produkte oder Produktgruppen.
• Das Verfahren ist international verbreitet und entspricht den Anforderungen vieler Rechnungslegungsstandards.
• Es erleichtert die Kostenkontrolle und das Controlling, da nur die tatsächlich verkauften Produkte betrachtet werden.

Umsatzkostenverfahren Nachteile:

• Ein Umsatzkostenverfahren birgt einen administrativen Nachteil: Durch die erforderliche Ermittlung jeder einzelnen Zahl anhand von Kostenrechnungen und statistischen Kalkulationen ist es wesentlich zeitaufwendiger als das Gesamtkostenverfahren (GKV).
• Führen Sie einen Kleinbetrieb oder ein mittelständisches Unternehmen? Dann ist die getrennte Kostenrechnung für Ihre Buchhaltung in der Regel nur schwer durchführbar: Die Entscheidung, welche betrieblichen Aufwendungen welchem Funktionsbereich unterfallen, ist nicht immer eindeutig.

Ein Überblick

Wann macht es Sinn, das Umsatzkostenverfahren anzuwenden?

• Das Umsatzkostenverfahren ist besonders sinnvoll für Unternehmen, die eine klare Zuordnung der Kosten zu den verkauften Produkten wünschen und deren Produktions- und Absatzprozesse gut strukturiert sind.
• Es eignet sich vor allem für produzierende Unternehmen mit standardisierten Produkten und hohem Absatzvolumen.
• Auch Unternehmen, die international tätig sind oder nach internationalen Rechnungslegungsstandards bilanzieren, bevorzugen häufig das Umsatzkostenverfahren.

Die alternative Methode: das Gesamtkostenverfahren

Gemäß § 275 Abs 1 Handelsgesetzbuch (HGB) können Sie auch das Gesamtkostenverfahren wählen. Welche Methode Sie wählen, bleibt Ihnen überlassen, denn beide Verfahren führen zum identischen Ergebnis. Der Weg dorthin allerdings verläuft ungleich: Er richtet sich nach jeweils eigenen Kriterien zur Aufschlüsselung der einzelnen Berechnungsposten.

Wie unterscheidet sich das Umsatzkostenverfahren vom Gesamtkostenverfahren?

Der wesentliche Unterschied liegt in der Kostenrechnung und Darstellung der Aufwendungen.

• Beim Umsatzkostenverfahren werden nur die Kosten der tatsächlich verkauften Produkte erfasst und den Umsatzerlösen gegenübergestellt. Bestandsveränderungen bleiben unberücksichtigt.
• Beim Gesamtkostenverfahren werden alle in der Periode angefallenen Kosten erfasst, unabhängig davon, ob die Produkte verkauft wurden oder noch auf Lager sind. Hier werden auch Bestandsveränderungen berücksichtigt. Ihr Buchhaltungsservice rechnet Bestandserhöhungen und unternehmenseigene Sachanlagen als aktivierte Eigenleistungen an und subtrahiert Bestandsreduzierungen von den Umsatzerlösen.
• Das Umsatzkostenverfahren bietet dadurch eine genauere Kosten- und Ergebniszuordnung zu den Umsätzen, während das Gesamtkostenverfahren den gesamten Produktionsprozess abbildet.

UKV vs. GKV auf einen Blick

• Bezugspunkt:
  UKV = verkaufte Mengeneinheiten
  GKV = hergestellte Mengeneinheiten
• Bestandsveränderungen:
  im UKV nicht aus der GuV ableitbar
  im GKV gesondert ausgewiesen
• Gliederung:
  UKV nach Funktionsbereichen (Herstellung/Vertrieb/Verwaltung)
  GKV nach Aufwandsarten (Material, Personal, Abschreibungen usw.).

Die wichtigsten FAQs